Nie każda pożyczka dla podmiotu powiązanego będzie ukrytym zyskiem

Aby ocenić, czy określone świadczenie może być uznane za ukryte zyski, kluczowe jest nie tylko analizowanie kryterium podmiotowego, lecz także identyfikowanie jego podstawy prawnej. Zasada ta dotyczy także pożyczek udzielanych podmiotom powiązanym ze spółką rozliczającą się w reżimie tzw. estońskiego CIT. Dopiero gdy analiza prowadzi do wniosku, że ww. świadczenie jest powiązane z prawem do udziału w zyskach, można uznać je za ukryte zyski.

Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 6 czerwca 2024 r. (I SA/Gl 1566/23).

Spółka rozliczająca się na zasadzie ryczałtu od dochodów spółek (estońskiego CIT) prowadziła działalność gospodarczą obejmującą m.in. sprzedaż, konserwację i naprawę samochodów, wynajem nieruchomości oraz udzielanie kredytów. Spółka rozważała możliwość udzielenia pożyczki innemu podmiotowi powiązanemu w celu zwiększenia jego płynności finansowej. We wniosku spółka argumentowała, że udzielenie pożyczki nie będzie miało charakteru konsumpcyjnego ani nie będzie służyć do wypłaty dywidendy. Co dodatkowo istotne, pożyczka miała zostać udzielona przez spółkę podmiotowi, który także był opodatkowany estońskim CIT, co wykluczało ewentualną dystrybucję zysku poza ramy tego reżimu podatkowego.

Spółka argumentowała, że otrzymany przychód z udzielonej pożyczki powinien być zakwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o CIT. Dyrektor KIS w interpretacji z 26 września 2023 r. (0111-KDIB1-2.4010.367.2023.1.MC) uznał jednak jej...