Ustalenie miejsca opodatkowania nie zawsze jest proste

Określenie miejsca świadczenia usługi jest kluczowe dla rozliczenia VAT od konkretnej transakcji. Nie zawsze bowiem jest ona wykonywana dla siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy.

Określenie miejsca opodatkowania usługi jest kluczowe dla określenia skutków podatkowych konkretnej transakcji. Artykuł 28b ust. 1 ustawy o VAT ustanawia ogólną zasadę, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

W ustępie 2 tego artykułu został przewidziany wyjątek od powyższej zasady, który przewiduje, że w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Aby zatem określić czy miejsce świadczenia usług będzie ustalane na podstawie art. 28b ust. 2, należy przeanalizować znaczenie wyrażenia „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej".

Definicja z unijnego rozporządzenia

Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej pojęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Odpowiednia definicja przewidziana została jednak w prawie unijnym. W art. 11 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE (dalej: rozporządzenie) w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej...