Dla jakich rodzajów kosztów znaczenie ma dzień poniesienia

Data ujęcia wydatku w księgach decyduje o tym, w którym roku wpływa on na wysokość podstawy opodatkowania.

Przepisy ustawy o CIT określają, w którym roku podatkowym należy uwzględnić koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami tego roku. Regulacje te posługują się sformułowaniem „koszty poniesione" – w latach poprzedzających rok podatkowy, w roku podatkowym, po zakończeniu roku podatkowego. Wobec tego, aby prawidłowo przyporządkować wydatek do odpowiedniego roku podatkowego, należy najpierw określić dzień poniesienia tego wydatku.

Aktualne stanowisko fiskusa...

W ostatnim okresie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej można spotkać się ze stanowiskiem, że przepis art. 15 ust. 4e ustawy o CIT definiujący dzień poniesienia kosztu ma zastosowanie wyłącznie do kosztów pośrednio związanych z przychodami. Zdaniem organu, o ujęciu w rachunku podatkowym kosztów bezpośrednio związanych z przychodami decydują wyłącznie przepisy art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT, które wprowadzają zasady przyporządkowywania kosztów do danego roku podatkowego. Koszty pośrednie zaś, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, są potrącalne w dacie poniesienia, a więc definicja dnia poniesienia ma znaczenie wyłącznie dla tego rodzaju wydatków (por. przykładowo interpretacje dyrektora KIS: z 7 września 2020 r., 0111-KDIB2-1.4010.205.2020.2.AT, z 31 października 2018 r.,...