Wątpliwości dotyczące korekt „in plus”

Rozliczenie zmian w podstawie opodatkowania, po stronie sprzedawcy, jest jednym z głównym problemów w zakresie podatku od towarów i usług. Wątpliwości podatników są zwykle podnoszone w kontekście korekt „in minus". Kontrowersje mogą jednak budzić także niektóre przypadki zwiększeń.

Zasadniczo, podstawowy dylemat sprawia to, czy zwiększenie podstawy opodatkowania (oraz podatku należnego) należy ująć „wstecz" (cofając się z korektą do pierwotnego rozliczenia), czy też właściwa jest korekta „na bieżąco".

„Wstecz" czy „na bieżąco"

Od 1 stycznia 2021 r. obowiązuje art. 29a ust. 17 ustawy o VAT, w świetle którego, w przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Podobnie przyjmowano jednak także wcześniej, o czym świadczą wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego: z 10 listopada 2011 r. (I FSK 12/11) oraz z 3 kwietnia 2012 r. (I FSK 850/11).

Tym niemniej, organy podatkowe miały tendencję do doszukiwania się „przyczyn zwiększenia podstawy" w pierwotnym rozliczeniu. Zwłaszcza, jeśli strony transakcji od początku zakładają możliwość modyfikacji wstępnie przyjętej ceny sprzedaży. Typowy przykład: wartość usługi jest kalkulowana...