Przerzucone dochody – kiedy da się skorzystać z wyłączenia

Mimo ubiegłorocznej nowelizacji, która doprecyzowała część przepisów dotyczących podatku od przerzuconych dochodów, podatnicy mają wątpliwości odnośnie do relacji tego podatku z podatkiem u źródła, CFC oraz podatkiem minimalnym.

Przepisy dotyczące podatku od przerzuconych dochodów nie bez powodu od początku budziły wiele kontrowersji. Częściowo regulacja została znowelizowana ze skutkiem od 1 stycznia 2023 r. Nadal pojawia się jednak wiele niejasności i problemów, w szczególności na styku tego podatku z innymi przepisami ustawy o CIT.

Istota podatku

Dla przypomnienia: z podatkiem od przerzuconych dochodów mamy do czynienia w sytuacji, gdy polski podatnik CIT ponosi tzw. koszty pasywne (płatności za usługi doradcze, licencje, koszty finansowania dłużnego etc.) na rzecz zagranicznego podmiotu powiązanego, który uzyskany przychód (dochód) transferuje do innego podmiotu (tzw. odbiorcy końcowego), w jakiekolwiek formie (np. w drodze dywidendy). Dotyczy to kosztów pasywnych, które polski podatnik zalicza w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów. Konieczne jest przy tym spełnienie łącznie kilku testów, tj.:

1) niskiego poziomu opodatkowania w kraju rezydencji podmiotu powiązanego (mniej niż 14,25 proc.), wyłączenia lub zwolnienia z opodatkowania płatności pasywnych;

2) głównego źródła przychodów, co oznacza, że płatności pasywne muszą stanowić co najmniej 50 proc. ogółu przychodów zagranicznego podmiotu powiązanego oraz

3) dalszego transferu przychodów (płatności...