Substrat majątkowo-osobowy pozwala uniknąć nadmiernego opodatkowania

Substrat majątkowo-osobowy odzwierciedla zaangażowanie personelu i aktywów jednostek składowych grup międzynarodowych w danej jurysdykcji. Jego uwzględnienie pozwala zmniejszyć kwotę należnego globalnego podatku minimalnego.

Przepisy o globalnym podatku minimalnym mają na celu zapobieganie skutkom wykorzystywania przez międzynarodowe grupy kapitałowe jurysdykcji charakteryzujących się niskim poziomem opodatkowania. Aby jednak ograniczyć dodatkowe opodatkowanie rzeczywistej działalności gospodarczej w takim państwie, zdecydowano się wprowadzić wyłączenie dotyczące substratu majątkowo-osobowego.

Rola wyłączenia

Substrat majątkowo-osobowy stanowi element kalkulacji jurysdykcyjnego krajowego i globalnego podatku wyrównawczego. W skrócie: im wskaźnik ten jest wyższy, tym niższy jest podatek. Stanowi on zatem specyficzny rodzaj safe harbour – bezpiecznej przystani, która pozwala uniknąć nadmiernego opodatkowania globalnym podatkiem minimalnym tam, gdzie byłoby to nieuzasadnione. Celem tego podatku jest bowiem przede wszystkim opodatkowanie sztucznych struktur skutkujących erozją opodatkowania, a nie realnie prowadzonej działalności.

Przykład

Polska spółka podlega opodatkowaniu globalnym podatkiem wyrównawczym. W tym celu jest zobowiązana obliczyć jurysdykcyjny globalny podatek wyrównawczy dla podmiotów zależnych będących tzw. nisko opodatkowanymi jednostkami składowymi. Zostanie on obliczony według następującego wzoru:

(indywidualna stawka podatkowa x nadwyżka zysku) + dodatkowy podatek wyrównawczy − kwalifikowany krajowy...