Czy sprzedaż to zawsze zasiedlenie? VAT w praktyce deweloperów i inwestorów

Sprzedaż lokalu przez dewelopera, przebudowa budynku przez osobę fizyczną, ulepszenie towaru handlowego, każda z tych sytuacji może wywołać wątpliwość, czy doszło do pierwszego zasiedlenia.

Pomimo że upłynęło już prawie sześć lat od zmiany definicji „pierwszego zasiedlenia” w ustawie o VAT, jej stosowanie wciąż budzi istotne wątpliwości praktyczne, czego dowodem są rozbieżne stanowiska sądów administracyjnych i organów podatkowych. W niniejszym artykule chcielibyśmy omówić część takich problematycznych kwestii, które w praktyce mogą mieć doniosłe znaczenie, wpływając na opodatkowanie lub zwolnienie z VAT konkretnej dostawy nieruchomości zabudowanych.

Definicja pierwszego zasiedzenia

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z VAT zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części po upływie dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi albo rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu – jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 proc. wartości początkowej.

Ww. definicja pierwszego zasiedlenia została wprowadzona do ustawy o VAT z dniem 1 września 2019 r. w następstwie wyroku TSUE z 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection (dalej: „wyrok Kozuba”), który dotyczył poprzedniej definicji pierwszego...