Faktura przed dostawą – kiedy rozliczyć WNT

Dla ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów istotne jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel oraz rozpoczęcie przemieszczenia go między państwami członkowskimi.

W praktyce obrotu gospodarczego podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) często spotykają się z sytuacją, w której zagraniczny dostawca wystawia fakturę jeszcze przed faktycznym wydaniem lub przemieszczeniem towarów do Polski. Powstaje wówczas pytanie, czy wcześniejsze wystawienie faktury wpływa na moment powstania obowiązku podatkowego w VAT po stronie nabywcy.

Powstanie obowiązku podatkowego

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącej przedmiotem WNT.

Przepis ten stanowi implementację art. 69 dyrektywy VAT 2006/112/WE i określa szczególny moment powstania obowiązku podatkowego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Jednocześnie kluczowe znaczenie ma ustalenie, czy wystawiony dokument rzeczywiście dotyczy przyszłej dostawy, która faktycznie zostanie zrealizowana przez sprzedawcę zagranicznego.

Znaczenie faktycznego dokonania dostawy

W orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w interpretacjach organów podatkowych podkreśla się, że obowiązek podatkowy w WNT nie może powstać przed...