Wycena aktywów finansowych

Regulacje MSSF 9 są ważne szczególnie dla jednostek sektora finansowego, takich jak banki czy zakłady ubezpieczeń. Wejście w życie MSSF 9 wpłynęło również na sprawozdania innych jednostek stosujących międzynarodowe standardy. Aktywami finansowymi występującymi we wszystkich jednostkach są bowiem należności handlowe.

Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej 9 Instrumenty finansowe (dalej MSSF 9, standard) określa wymogi ujawniania i wyceny aktywów finansowych, zobowiązań finansowych i niektórych kontraktów kupna lub sprzedaży niefinansowych składników majątkowych. Zastąpił on Międzynarodowy Standard Rachunkowości 39 Instrumenty finansowe. Ujmowanie i wycena (dalej MSR 39). Standard stosuje się w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2018 r. i później.

MSSF 9 istotnie zmienił sposób klasyfikacji aktywów finansowych i jest ściśle powiązany z klasyfikacją sposób wyceny. Rewolucyjną zmianą była również zmiana sposobu rozpoznawania utraty wartości aktywów finansowych, czyli przejście z modelu strat poniesionych na model strat oczekiwanych.

Klasyfikacja i wycena aktywów finansowych

Zgodnie z paragrafem 4.1.1. standardu składnik aktywów finansowych klasyfikuje się biorąc pod uwagę dwa kryteria:

∑ model biznesowy jednostki w zakresie zarządzania aktywami,

∑ charakterystykę przepływów pieniężnych dla tego składnika aktywów wynikający z umowy.

Klasyfikacja determinuje wycenę aktywów finansowych po początkowym ujęciu. Możliwe sposoby wyceny to:

∑ wycena w zamortyzowanym koszcie,

∑ wycena w wartości godziwej przez inne całkowite...