Pułapki w CIT, czyli nie ma dochodu, ale jest podatek

Nawet przy stracie lub zerowym dochodzie spółka może zostać obciążona daninami o charakterze zbliżonym do podatku dochodowego, wynikającymi z dodatkowych reżimów CIT, odrębnych konstrukcji opodatkowania czy ograniczeń w rozliczaniu kosztów.

W przepisach o CIT funkcjonuje dziś wiele rozwiązań, które nakładają na podatników obowiązek zapłaty podatku niezależnie od tego, czy osiągają dochód.

Mechanizmy te działają równolegle do „klasycznego” CIT i często stanowią realne obciążenie finansowe, które trzeba uwzględnić przy zamykaniu roku. Niniejszy artykuł omawia najważniejsze z tych mechanizmów: podatek od przychodów z budynków, limitów finansowania dłużnego, podatku minimalnego, regulacji CFC oraz zasad dotyczących tzw. przerzuconych dochodów.

Podatek od przychodów z budynków

Przykładowym mechanizmem, który działa niezależnie od tego, czy podatnik osiąga dochód, jest podatek od przychodów z budynków. Konstrukcja tego podatku, oparta na wartości posiadanych nieruchomości wykorzystywanych do generowania przychodów na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, powoduje, że obowiązek zapłaty może powstać nawet w sytuacji, w której działalność związana z tymi budynkami jest nierentowna lub kiedy cała spółka generuje stratę. Obciążenie jest tu bowiem kalkulowane jako procent wartości początkowej środków trwałych, bez związku z dochodem do opodatkowania CIT.

Ustawodawca przewidział możliwość „odliczenia” podatku...