Jak zakwalifikować urealnienie kosztów wynagrodzeń

Dyrektor KIS zmienił ostatnio zdanie i – wbrew stanowisku wyrażonemu niedawno przez WSA – uznał, że korekta wysokości premii pracowniczych, związana z dostosowaniem bazy kosztowej do warunków ekonomicznych, stanowi korektę cen transferowych.

Teza ta została zaprezentowana przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 czerwca 2023 r. (0111-KDIB1-1.4010. 225.2023.3.MF).

Spółka działająca jako centrum usług wspólnych dla grupy kapitałowej złożyła wniosek o interpretację. Dominującą grupą usług świadczonych przez nią są usługi księgowe. Wynagrodzenie za usługi ustalane jest jako iloczyn wartości bazy kosztowej oraz rynkowej marży. W trakcie każdego roku finansowego baza kosztowa składa się zarówno z kosztów realnych, jak i antycypowanych, na które zawiązywane są rezerwy.

Najczęściej wartości rezerw są zbieżne z wartością poniesionych później kosztów realnych, jednak na przełomie lat 2022 i 2023 miało miejsce odstępstwo od tej reguły. Z uwagi na czynniki ekonomiczne podjęto decyzję, że wypłata premii pracowniczych odbędzie się w kwocie niższej niż pierwotnie założona. Spowodowało to konieczność skorygowania przychodu spółki „in minus”.

W rezultacie spółka wniosła o udzielenie odpowiedzi na pytania:

1) czy korekta powinna zostać odniesiona do roku podatkowego 2022 lub roku podatkowego 2023; oraz

2) czy korekta stanowi korektę cen transferowych, czy powinna zostać rozpoznana na zasadach ogólnych.

Dostępne są trzy mechanizmy

Wątpliwości spółki wynikały z konstrukcji polskiego systemu podatkowego,...