Dostosowanie rentowności do poziomu rynkowego bez VAT

Płatność pomiędzy powiązanymi spółkami wypłacana w sytuacji nieosiągnięcia określonej rentowności nie jest zapłatą za usługę gotowości do bycia lokalnym dystrybutorem. Takiego świadczenia pieniężnego nie można powiązać z usługą pełnienia funkcji dystrybutora, jeśli nie jest wypłacane cyklicznie, a tylko w przypadku nieosiągnięcia zakładanego poziomu rentowności. W konsekwencji taka korekta pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT i nie jest dokumentowana fakturą.

Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 lutego 2025 r. (I FSK 2452/21).

Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej, która produkuje zintegrowane systemy zarządzania przedsiębiorstwem. Spółka pełni rolę lokalnego dystrybutora oprogramowania, dostarczanego przez firmę X, której siedziba znajduje się w Szwecji. Oba podmioty są powiązane w myśl przepisów ustawy o CIT. Grupa oblicza opłaty licencyjne tak, aby spółka osiągała marżę operacyjną 3-5 proc. W przypadku odchyleń X wystawia dokumenty korygujące:

∑ w przypadku rentowności wyższej od zakładanej X wystawia spółce faktury za dodatkowe opłaty licencyjne,

∑ w przypadku rentowności niższej od zakładanej X wystawia spółce faktury korygujące zmniejszające wynagrodzenie za opłaty licencyjne albo (jeśli brak jest obciążeń, które można skorygować) noty kredytowe niepodlegające VAT, które są nazywane przez X dotacją; otrzymanie dotacji nie wpływa na cenę dystrybuowanego oprogramowania.

Zdaniem spółki wynagrodzenie dokumentowane fakturami i korektami podlega VAT, a dotacje nie są opodatkowane, ponieważ nie są wynagrodzeniem za usługę. Organ w wydanej interpretacji...