Jak ustalić koszty przy zbyciu udziałów przekształconej spółki

W przypadku sprzedaży udziałów wniesionych jako wkład do spółki osobowej przekształconej następnie w kapitałową, kosztem uzyskania przychodu nie będzie wartość bilansowa majątku podmiotu przekształconego ustalona na dzień przekształcenia, lecz wydatek uprzednio poniesiony na nabycie ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej.

Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 października 2019 r. (II FSK 3677/17).

W wyniku przekształcenia spółki jawnej powstała spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Przed przekształceniem wspólnicy wnieśli do spółki jawnej aport w postaci udziałów w sp. z o.o. oraz wkłady pieniężne. Zgodnie z art. 551 i nast. kodeksu spółek handlowych, wartość obu tych wkładów została w całości przeznaczona na kapitał zakładowy sp. z o.o. Spółka powstała z przekształcenia planowała zbycie udziałów. Miała jednak wątpliwości, w jakiej wysokości rozpoznać koszty podatkowe z tej transakcji. Zwróciła się więc do organu podatkowego o wydanie interpretacji indywidualnej. Zdaniem podatnika kosztem uzyskania przychodu powinna być wartość nominalna udziałów objętych w wyniku przekształcenia przez dotychczasowych wspólników spółki osobowej odpowiadająca wartości udziałów wniesionych aportem. Organ nie zgodził się z tym stanowiskiem. W uzasadnieniu interpretacji wskazał na art. 93a ordynacji podatkowej, zgodnie z którym spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia spółki osobowej wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki swojej poprzedniczki. Wydatkiem poniesionym przez tę spółkę kapitałową nie może więc być wartość nominalna udziałów objętych przez wspólników...