Certyfikat rezydencji w formie elektronicznej – granice definicji i rola komentarza eksperckiego QuickMap w praktyce WHT

Definicja certyfikatu rezydencji zawarta w art. 4a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydaje się na pierwszy rzut oka jednoznaczna – certyfikatem jest zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika.

W praktyce stosowania podatku u źródła okazuje się jednak, że pozorna prostota tej definicji maskuje problemy, z którymi mierzy się każdy płatnik dokonujący wypłat transgranicznych.

Najżywszy aktualnie spór dotyczy certyfikatów wydawanych w formie elektronicznej. Przepis nie przesądza o formie dokumentu, a Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 sierpnia 2020 r. (II FSK 1276/18) potwierdził, że jeżeli administracja podatkowa danego państwa wydaje certyfikaty wyłącznie elektronicznie, brak jest podstaw do kwestionowania tak wystawionego dokumentu. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji dyrektora KIS z dnia 23 kwietnia 2025 r. (0114-KDIP2-1.4010.118.2025.1.MR1), akceptującej certyfikat w formie PDF przesłany pocztą...