Pożyczka z zysków z lat poprzednich nie podlega estońskiemu CIT

„Ukryte zyski” odnoszą się tylko do dochodów wypracowanych w czasie opodatkowania ryczałtem. Opodatkowanie pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu, sfinansowanej z zysków sprzed tego okresu, prowadziłoby do ich niedopuszczalnego podwójnego opodatkowania.

Tak uznał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 25 lutego 2025 r. (II FSK 733/23).

Do końca 2021 r. spółka rozliczała się na zasadach ogólnych. Od 1 stycznia 2022 r. wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, czyli estońskim CIT. Na moment przejścia na nowy reżim miała nierozdysponowane zyski wypracowane w latach wcześniejszych, które pozostawały zgromadzone na rachunku bankowym.

Spółka planowała udzielić pożyczki podmiotowi powiązanemu już w okresie opodatkowania ryczałtem. Jednocześnie wskazała, że finansowanie pożyczki pochodzić będzie wyłącznie z zysków wypracowanych przed wejściem w estoński CIT, co miało zostać potwierdzone uchwałą wspólników. Powstała więc wątpliwość, czy taka transakcja będzie stanowić ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Przyjął, że decydujący jest moment wykonania świadczenia, a nie źródło finansowania. W konsekwencji uznał, że pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu w okresie estońskiego CIT stanowi ukryty zysk, niezależnie od tego, kiedy wypracowano środki. Organ oparł swoje stanowisko na literalnej wykładni art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT oraz przepisach określających...