Kiedy powstaje przychód od otrzymanej zaliczki

Analiza interpretacji dyrektora KIS wskazuje, że dla rozpoznania przychodu w przypadku zaliczki kluczowe znaczenie ma rzeczywisty charakter ekonomiczny otrzymanej płatności, w szczególności to, czy przysporzenie to jest definitywne.

Moment rozpoznania przychodu w przypadku otrzymania zaliczki jest jednym z bardziej problematycznych zagadnień w podatkach dochodowych. Zestawienie licznych interpretacji wydanych w ostatnich latach przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej pokazuje, że pojęcie „zaliczka” ma w prawie podatkowym znaczenie autonomiczne i w znacznym stopniu odbiega od rozumienia cywilnoprawnego oraz potocznego.

Powstanie przychodu – zasada i wyjątek

Punktem wyjścia jest ogólna zasada wynikająca zarówno z ustawy o PIT, jak i z ustawy o CIT, zgodnie z którą przychód podatkowy powstaje w momencie wykonania świadczenia, wydania rzeczy lub zbycia prawa majątkowego, nie później jednak niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Konstrukcja ta oznacza, że w przypadku otrzymania zapłaty przed wykonaniem świadczenia przychód może powstać już w momencie otrzymania środków. Od tej zasady ustawodawca wprowadził jednak istotny wyjątek dotyczący zaliczek i przedpłat na poczet świadczeń realizowanych w przyszłości.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT oraz art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się wpłat otrzymanych na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Warunkiem zastosowania tego wyłączenia jest jednak uznanie, że dana wpłata...