Nie każda kara umowna jest kosztem podatkowym

Kara za nieterminowe wykonanie usługi nie jest karą za jej wadliwe wykonanie. Może więc stanowić koszt uzyskania przychodów. Podatnik musi jednak być w stanie wykazać swoją należytą staranność i związek wydatku z przychodem.

Wydatek może stanowić koszt uzyskania przychodu, jeżeli pozostaje w związku z działalnością gospodarczą podatnika oraz służy osiągnięciu przychodów albo zachowaniu bądź zabezpieczeniu ich źródła (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT). Jednocześnie wydatek ten nie może być objęty ustawowym wyłączeniem zawartym w art. 16 ust. 1 tej ustawy. W katalogu tym, w pkt 22 z kosztów wyłączone zostały określone kary umowne i odszkodowania związane z wadami towarów, robót i usług oraz zwłoką w usuwaniu wad. Takie samo brzmienie ma art.  22 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołane przepisy wyłączają z kosztów uzyskania przychodów kary umowne i odszkodowania z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót lub usług oraz zwłoki w dostarczeniu towarów wolnych od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług. Nie odnoszą się natomiast do kar za nieterminowe wykonanie usług wolnych od wad.

∑ Czy kara za opóźnienie jest tożsama z karą za wadę?

Dla oceny czy kara za nieterminowe wykonanie usługi może stanowić koszt uzyskania przychodu znaczenie mają następujące okoliczności:

∑ czy kara została naliczona wyłącznie za przekroczenie terminu, czy także za jakość i wadliwość świadczenia,

∑ czy opóźnienie było...