Kiedy wynagrodzenia w kontraktach długoterminowych stają się kosztem podatkowym

W projektach realizowanych przez długi czas koszty bezpośrednie rozlicza się proporcjonalnie do przychodów osiąganych na poszczególnych etapach kontraktu. Nie dotyczy to jednak wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na umowy o pracę.

Rozliczanie kosztów wynagrodzeń w projektach długoterminowych stanowi jeden z najbardziej praktycznie istotnych obszarów stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Kwestia ta nabiera szczególnego znaczenia w branżach takich jak budownictwo, IT czy doradztwo, gdzie realizacja kontraktów rozciąga się na wiele miesięcy, a niekiedy lat, podczas gdy koszty wynagrodzeń ponoszone są na bieżąco. To stawia przed przedsiębiorcami pytanie, które na pozór wydaje się trywialne: kiedy można uznać za koszt podatkowy wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w takie projekty?

Związek wydatku z przychodem

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Przywołany przepis nie określa terminu potrącenia kosztów, czyli momentu zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Sposób, w jaki należy rozliczyć koszty podatkowe, jest zależny od...