Kiedy odpisy na fundusz utworzony na cele inwestycyjne są kosztem

Jednym z warunków utworzenia funduszu na cele inwestycyjne, na którego rzecz wydatki mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jest utworzenie go z zysku osiągniętego za rok poprzedzający rok podatkowy, w którym został on utworzony. Nie chodzi o jakikolwiek zysk, lecz o ten osiągnięty w określonym przedziale czasowym, tj. w roku bezpośrednio poprzedzającym rok, podatkowy, w którym fundusz został utworzony.

Tak wynika z interpretacji indywidualnej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 marca 2023 r. (0114-KDIP2-1.4010.9. 2023.1.PP).

Stan faktyczny

Wnioskodawcą była spółka komandytowa, która powstała z przekształcenia spółki jawnej.

W związku z planami inwestycyjnymi spółka zamierzała utworzyć w 2023 roku wyodrębniony w kapitale rezerwowym fundusz na cele inwestycyjne, a następnie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy dokonywane na ten fundusz stosownie do art. 15 ust. 1hb ustawy o CIT.

Wspólnikami spółki komandytowej w roku 2022 roku pozostawały wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Po przekształceniu w spółkę komandytową, spółka:

∑ spełniała wymogi określone w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 ustawy o CIT,

∑ nie była przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT,

∑ nie była instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim,

∑ nie...