Test SPPI w MSSF 9

Aby poprawnie ustalić klasyfikację aktywów finansowych zgodnie z MSSF 9 należy przeprowadzić dwa testy – test SPPI i test modelu biznesowego.

W treści Standardu test modelu biznesowego zawsze pojawia się jako pierwszy, ale w praktyce to test SPPI powinno wykonywać się w pierwszej kolejności, ponieważ na jego podstawie można w łatwy sposób odrzucić z dalszej analizy większość instrumentów finansowych, w szczególności instrumenty pochodne i kapitałowe. Jeśli prace rozpoczniemy od testu SPPI to model biznesowy, w większości przypadków, będziemy musieli rozważać tylko w odniesieniu do instrumentów dłużnych.

Klasyfikacja

MSSF 9 wskazuje, że przy początkowym ujęciu, aktywa finansowe powinno zaklasyfikować się do jednej z trzech kategorii aktywów finansowych wycenianych w:

∑ zamortyzowanym koszcie,

∑ wartości godziwej przez inne całkowite dochody oraz

∑ wartości godziwej przez wynik finansowy.

Klasyfikacji dokonuje się na podstawie modelu biznesowego jednostki w zakresie zarządzania aktywami finansowymi oraz charakterystyki wynikających z umowy przepływów pieniężnych dla danego składnika aktywów finansowych. Analiza przepływów pieniężnych określonych w analizowanym kontrakcie nosi nazwę testu SPPI (ang. Solely Payments of Principal and Interests), co w polskiej wersji Standardu tłumaczone jest jako „jedynie spłata kwoty głównej i odsetek od kwoty głównej”. Celem testu jest zatem potwierdzenie czy dane aktywo finansowe generuje...