Pożyczka udzielona SKA przez jej wspólnika – jak ją opodatkować

Organy podatkowe uznają zasadniczo, że pożyczki są zwolnione z VAT, a przez to wyłączone z PCC, także gdy są udzielane incydentalnie przez podmioty, które nie zajmują się profesjonalnie tego typu działalnością. Niekiedy sądy mają inne zdanie.

Na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC), uregulowanego w ustawie z 9 września 2000 r., można wyróżnić dwa rodzaje pożyczek udzielanych spółce przez jej wspólnika w zależności od tego, jaka spółka jest pożyczkobiorcą:

(1) pożyczka udzielona spółce osobowej przez jej wspólnika – stanowi „zmianę umowy spółki” na gruncie PCC i co do zasady zawsze podlega opodatkowaniu PCC wg stawki 0,5 proc.,

(2) pożyczka udzielona spółce kapitałowej przez jej wspólnika (akcjonariusza) – stanowi „zwykłą” pożyczkę na gruncie PCC; „zwykłe” pożyczki są co do zasady opodatkowane PCC wg stawki 0,5 proc., jednak w tych szczególnych okolicznościach (tj. gdy pożyczki udziela wspólnik spółce kapitałowej) pożyczka taka nie jest opodatkowana.

Spółka kapitałowa dla celów PCC

Ustawa o PCC wprost definiuje w art. 1a pkt 1 i 2:

∑ spółkę osobową jako spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną;

∑ spółkę kapitałową jako spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Z formalnego punktu widzenia spółka komandytowo-akcyjna jest zatem spółką osobową i tak też wskazuje literalne brzmienie przepisów ustawy o PCC. Natomiast zgodnie z aktualną...