Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT

Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT ma szczególne znaczenie praktyczne. Jego ustalenie pozwala określić moment opodatkowania danego zdarzenia i wykazania należnego podatku w pliku JPK. Moment powstania obowiązku podatkowego nie jest jednakowy dla wszystkich rodzajów usług, a ustawa przewiduje szereg wyjątków od zasad ogólnych.

Zgodnie z ogólną zasadą określania momentu powstania obowiązku podatkowego ujętą w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT powstaje on z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile oczywiście w danej sytuacji nie znajdzie zastosowania wyjątek od tej zasady.

Dostawa towarów

Odnośnie do dostawy towarów rozumianej jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, kwestia ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego jest skoncentrowana na weryfikacji kiedy doszło to tego przeniesienia – obowiązek podatkowy powstaje bowiem z chwilą tego transferu. Co istotne, nie należy utożsamiać prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel z przeniesieniem własności na gruncie prawa cywilnego. Przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel jest pojęciem szerszym niż przeniesienie prawa własności i należy rozumieć je w sensie ekonomicznym, czyli faktycznym jako przeniesienie kontroli nad rzeczą.

W związku z tak skonstruowaną definicją dostawy towarów, w celu ustalenia kiedy doszło to takiego transferu, istotne jest weryfikowanie umownych warunków dostawy towaru, ponieważ to one wyznaczają, kiedy prawo do korzystania z towaru i odpowiedzialność za towar przechodzą na nabywcę. W tym celu można posiłkować się stosownymi regułami INCOTERMS, które określają międzynarodowe warunki sprzedaży.

...