Refaktura nie uchroni przed wyłączeniem z kosztów

Zdaniem fiskusa podatnik nie może uwzględnić w rozliczeniach całości wydatków na usługi niematerialne od niezależnych dostawców, jeżeli w ich nabyciu pośredniczy podmiot powiązany.

Jeżeli w świadczeniu usług objętych limitowaniem pośredniczy podmiot powiązany, to podatnik nie uniknie negatywnych konsekwencji przy kalkulacji kosztów podatkowych.

Od 1 stycznia 2018 r. do ustawy o CIT wprowadzono art. 15e ograniczający możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup usług o charakterze niematerialnym (np. usług doradczych, zarządzania i kontroli oraz reklamowych). Nowe regulacje w znacznym stopniu modyfikują dotychczasowy model bazy kosztowej podatników. W tej sytuacji istotnego znaczenia nabrały regulacje wyłączające zastosowanie nowo wprowadzonych przepisów.

Kiedy nie stosuje się ograniczenia

Jeden z nich to art. 15e ust. 11 pkt 2 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem ograniczenie w zaliczeniu wydatków do kosztów uzyskania przychodów nie znajdzie zastosowania do kosztów usług, o których mowa w art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Przepis ten dotyczy tzw. refakturowania, tj. sytuacji, w której podatnik, działając we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług (tym samym przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał oraz wyświadczył te usługi).

Wykładnia językowa art. 15e ust. 11 pkt 2 ustawy o CIT od początku budziła wątpliwości. Problematyczne było bowiem to, czy opisane w nim wyłączenie dotyczy:

- usług...