Nadwyżki są przychodem, ale braki nie muszą być kosztem

Niedobory wolno ująć w rachunku podatkowym pod warunkiem, że powstały w wyniku zdarzeń nieprzewidywalnych i niemożliwych do uniknięcia przez firmę.

Pomocnym w rozstrzygnięciu o podatkowym ujęciu nadwyżek inwentaryzacyjnych może być m.in. wyrok NSA z 16 lipca 2013 r. (II FSK 2113/11), który wyraźnie wskazuje, że „(...) zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. [ustawy o CIT – red.] za przychód, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, uznaje się w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Ujawnienie nadwyżek magazynowych jest w istocie stwierdzeniem, że wnioskodawca posiada większą ilość materiałów niż wynika to z prowadzonej przez niego ewidencji magazynowej.(...) Na mocy art.  12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p., wartość tego przysporzenia stanowi przychód podatkowy."

Wartość przychodów powinna być – zgodnie z 12 ust. 5 ustawy o CIT – określona na podstawie cen rynkowych, stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania, a momentem ich powstawania jest data stwierdzenia nadwyżek inwentaryzacyjnych. Nie skutkuje jednak powstaniem przychodów podatkowych ujawnienie środka...