Które operacje wpływają na proporcję

Rozliczenia | Polskie przepisy mówią, że sporadycznie udzielanych pożyczek i innej działalności finansowej nie bierze się pod uwagę przy obliczaniu współczynnika VAT. Z dyrektywy wynika, że decyduje pomocniczy charakter, a nie liczba transakcji

Wiele firm prowadzących działalność opodatkowaną VAT, a więc dającą im prawo do odliczenia VAT naliczonego, jednocześnie zawiera różnego rodzaju transakcje finansowe, np. udziela pożyczek, dokonuje transakcji na instrumentach finansowych, zarządza nadwyżkami finansowymi w ramach umowy cash-poolingu. Czynności te, co do zasady, są zwolnione z VAT. Podatek naliczony bezpośrednio związany z taką działalnością finansową nie powinien zatem podlegać odliczeniu.

W praktyce powstaje jednak problem z rozliczeniem ogólnych kosztów działalności podatnika, które związane są zarówno z czynnościami dającymi prawo do odliczenia (opodatkowanymi), jak i niedającymi tego prawa (zwolnionymi). Podatek naliczony od tych kosztów powinien być rozliczony zasadniczo na podstawie tzw. współczynnika sprzedaży.

Jak liczyć współczynnik

Zasady obliczenia proporcji uregulowane są w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. W tym celu należy podzielić obrót z tytułu sprzedaży dającej prawo do odliczenia przez łączny obrót z tytułu czynności podlegających VAT (tj. z tytułu sprzedaży dającej i niedającej prawa do odliczenia).

Jednocześnie ustawa o VAT (podobnie jak dyrektywa 112) przewiduje przypadki wyłączenia określonych obrotów z kalkulacji proporcji VAT. Z art. 90 ust. 6 ustawy o VAT wynika, że przy obliczaniu współczynnika nie uwzględnia...