Kalkulacja progu 20 mln zł przy stosowaniu safe harbour

Podstawowym zagadnieniem przy rozstrzyganiu, czy regulacje dotyczące uproszczenia safe harbour można zastosować w konkretnej transakcji finansowej, jest określenie, czy kwota łącznych zobowiązań bądź należności przekracza 20 mln zł.

Odwołanie się w tym przypadku do przepisu nie rozwiązuje wątpliwości, ponieważ jest on lakoniczny i mówi jedynie o łącznym poziomie zobowiązań albo należności z tytułu kapitału pożyczek z podmiotami powiązanymi w trakcie roku podatkowego.

Określenie ustawowego limitu

Zgodnie z art. 11g ustawy o CIT podatku dochodowym od osób prawnych/art. 23s ustawy o PIT jednym z warunków zastosowania uproszczenia safe harbour w transakcji kontrolowanej dotyczącej pożyczki jest wprowadzenie określonego limitu kwotowego.

Zgodnie z wymienionymi regulacjami w trakcie roku obrotowego łączny poziom zobowiązań albo należności podmiotu powiązanego z tytułu kapitału pożyczek z podmiotami powiązanymi liczony odrębnie dla udzielonych oraz zaciągniętych pożyczek nie może wynosić więcej niż 20 mln zł lub równowartość tej kwoty. Wdrożone regulacje uszczegółowiono w uzasadnieniu do ustawy wprowadzającej zmiany. Zgodnie z uzasadnieniem kwotę 20 mln zł kalkuluje się w ten sposób: „Łączna wartość kapitału wszystkich pożyczek od podmiotów powiązanych (rozumianych również jako kredyty lub emisje obligacji), kalkulowana rozłącznie w odniesieniu do pożyczek udzielonych i otrzymanych, utrzymywana w trakcie roku obrotowego wynosi nie więcej niż 20 mln zł lub równowartość tej kwoty, przy czym na potrzeby kalkulacji limitu należy zsumować wartości kapitału (bez odsetek)...