Jak opodatkować świadczenia z tytułu uczestnictwa w programach motywacyjnych

Programy motywacyjne są narzędziem często wykorzystywanym przez międzynarodowe grupy kapitałowe w celu wynagradzania pracowników i współpracowników spółek wchodzących w skład grupy. Uczestnictwo polskich podatników w programie motywacyjnym powoduje jednak niejednokrotnie wątpliwości co do podatkowej kwalifikacji świadczeń otrzymywanych w wyniku realizacji programu.

Do najczęściej występujących programów motywacyjnych należą programy akcji pracowniczych (Employee Stock Purchase Plan; dalej: ESPP) oraz programy, w wyniku których wybrane osoby związane ze spółką tworzącą program lub spółkami od niej zależnymi otrzymują tzw. warunkowe jednostki akcyjne (Restricted Stock Units; dalej: RSU).

Istota programów ESPP polega na przyznaniu wybranym pracownikom lub współpracownikom spółki bądź spółek powiązanych możliwości skorzystania z opcji zakupu akcji spółki tworzącej program za cenę niższą niż wartość rynkowa tych akcji na dzień zakupu. Środki na nabycie akcji są zwykle potrącane przez spółkę z wynagrodzenia pracownika, a nabycie akcji następuje w wyznaczonych terminach.

Z kolei warunkowe jednostki akcyjne (dalej: RSU) inkorporują uprawnienie pracownika lub współpracownika do warunkowego, nieodpłatnego otrzymania akcji spółki ustanawiającej program motywacyjny, po upływie tzw. okresu restrykcji (vesting period), jeżeli w tym okresie beneficjent świadczenia pozostanie pracownikiem spółki lub spółki zależnej.

Po upływie okresu restrykcji RSU mogą zostać nieodpłatnie zamienione na akcje spółki, zgodnie z zasadami określonymi w programie motywacyjnym.

RSU występują również w formie tzw. Performance Restricted Stock Unit (PRSU). PRSU charakteryzują się tym, że do...