Czym jest zakład agencyjny i kiedy powstaje

Powstanie zakładu podatkowego wiąże się dla zagranicznego przedsiębiorcy z szeregiem obowiązków, w szczególności z koniecznością rejestracji w Polsce, a także kalkulacji i zapłaty miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy.

Prowadzenie działalności w Polsce przez podmioty zagraniczne może prowadzić do powstania tzw. zakładu podatkowego (ang. permanent establishment; niem. Betriebsstätte). Na podstawie obowiązujących umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, a także wytycznych międzynarodowych jednym z podstawowych rodzajów zakładu podatkowego jest zakład typu agencyjnego. Dlatego bardzo istotna dla przedsiębiorcy jest świadomość ryzyka powstania zakładu podatkowego, a także znajomość regulacji z tego obszaru.

Charakterystyczne cechy

Na podstawie regulacji Modelowej Konwencji OECD (art. 5 ust. 5), a także poszczególnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) można przyjąć ogólne założenie, że najistotniejszą cechą zakładu agencyjnego jest posiadanie przedstawiciela, który działa w imieniu danej spółki na terenie innego kraju oraz posiada i zwyczajowo wykonuje pełnomocnictwo do zawierania umów w innym państwie. Podejmowanie czynności za pośrednictwem maklera, generalnego komisanta albo jakiegokolwiek innego niezależnego przedstawiciela, pod warunkiem że te osoby działają w ramach swojej zwykłej działalności (art. 5 ust. 6), nie prowadzi do powstania zakładu podatkowego.

Przykład:

XYZ GmbH z siedzibą w Niemczech zajmuje się dystrybucją walizek i plecaków turystycznych. Spółka zatrudnia dwóch...