Doręczenie decyzji podatkowej jest warunkiem jej wejścia do obrotu prawnego

Stronie należy zapewnić realną możliwość zapoznania się z aktem stosowania prawa, który kształtuje jej sytuację prawną, tak aby mogła przedstawić swoje stanowisko i bronić swoich praw.

Znaczenie doręczeń, ściśle powiązane z prawem strony do rzetelnego i jawnego postępowania oraz z możliwością skutecznej ochrony jej sytuacji prawnej, znajduje wyraźne odzwierciedlenie w ustawie z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.; dalej: o.p.).

Każdy organ stosujący prawo powinien mieć świadomość doniosłości czynności doręczenia, które nie może być traktowane instrumentalnie ani sprowadzane do formalności. Powinniśmy dążyć do urzeczywistniania praworządności nie tylko w jej aspekcie prawotwórczym, ale i w bliskim stronie postępowania aspekcie stosowania prawa.

Stronie należy zapewnić realną i skuteczną możliwość zapoznania się z aktem stosowania prawa, który kształtuje jej sytuację prawną, tak aby mogła ona w sposób nieskrępowany przedstawić swoje stanowisko i bronić swoich praw. Ta – z pozoru oczywista – zasada powinna przyświecać interpretacji i stosowaniu przepisów ordynacji podatkowej regulujących doręczenia.

Gwarancyjny charakter przepisów

Naczelny Sąd Administracyjny konsekwentnie podkreśla, że przepisy o doręczeniach mają charakter gwarancyjny. Oznacza to, że jedynie prawidłowe doręczenie, dokonane zgodnie z wymogami o.p., warunkuje skuteczność czynności podejmowanych przez organ podatkowy.

Odwołując się do wcześniejszego orzecznictwa, NSA wskazał, że brak skutecznego doręczenia powoduje, iż...