Czy czynsz dzierżawny jest elementem wartości początkowej

Jeżeli inwestycja realizowana jest na cudzym gruncie, to są wątpliwości, czy opłaty za korzystanie z niego należy uwzględnić w tej wartości początkowej. Stanowisko organów podatkowych w tej kwestii nie jest jednolite.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. Odpisy te dokonywane są od wartości początkowej środka trwałego (art. 16f ust. 1 ustawy o CIT). Amortyzacji podlegają zarówno budynki i budowle, jak również inwestycje w obcych środkach trwałych (art. 16a ust. 1 pkt 1 oraz art. 16 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT).

Ustawa o CIT nie definiuje wprost co należy rozumieć przez inwestycje w obcych środkach trwałych. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 czerwca 2020 r. (0111-KDIB1-1.4010.154. 2020.2.DK), „(…) choć ustawa o CIT nie zawiera legalnej definicji »inwestycji w obcych środkach trwałych«, to przyjmuje się, że stanowią je np. wszelkie nakłady poniesione w wykorzystywanym na potrzeby działalności gospodarczej budynku (lokalu), którego podatnik nie jest właścicielem, lecz np. najemcą lub dzierżawcą. Zatem inwestycjami w obcych środkach trwałych są wydatki poniesione przez podatnika na przystosowanie tych środków do potrzeb wynikających z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej”.

Inwestycja na cudzym gruncie

Odnosząc się do inwestycji na cudzym gruncie, należy wskazać, że...