Podatkowe bariery podziału spółek kapitałowych

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, której przepisy zaczęły obowiązywać 1 stycznia 2018 r., objęła swoim zasięgiem również transakcje podziału. Podstawowa zasada neutralności podatkowej podziału spółki kapitałowej została nadal zachowana. Po analizie nowej regulacji powstaje jednak pytanie o jakość wprowadzonych zmian.

Warto zastanowić się nad skutkami w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, jakie mogą powstać na podstawie tych zmian po stronie spółek nowo zawiązanej oraz przejmującej, do których trafia majątek spółki dzielonej.

Cztery formy

Kodeks spółek handlowych przewiduje cztery formy, w jakich może dojść do podziału spółki:

1. podział przez przejęcie,

2. podział przez zawiązanie nowej spółki,

3. podział przez przejęcie i przez zawiązanie nowej spółki, określany również jako „mieszany",

4. podział przez wydzielenie, które następuje na rzecz spółki już istniejącej lub nowo zawiązanej.

W przypadku podziału przez rozdzielenie, muszą istnieć co najmniej dwie spółki będące sukcesorkami podmiotu dzielonego. Obok klasycznego podziału, zwanego rozdzieleniem, w wyniku którego dochodzi do rozwiązania spółki, ulegającej podziałowi, występuje również podział przez wydzielenie. Wówczas spółka dzielona zachowuje swój byt prawny. Majątek dzielonej spółki może przejść na spółkę już istniejącą, tzw. przejmującą albo nowo zawiązaną. Możliwe sposoby przeprowadzenia podziału różnią się między sobą techniką jego przeprowadzenia. Istota pozostaje jednak taka sama. W wyniku podziału, z jednej strony dochodzi do przeniesienia...