Identyfikacja przebiega dwuetapowo

Każde świadczenie powinno być dla celów VAT uznawane za odrębne i niezależne. Jeżeli jednak z perspektywy ekonomicznej zostanie rozpoznane jako złożone, to fakt ten będzie wpływał na sposób jego rozliczania.

Identyfikacja świadczenia złożonego jest dwuetapowym procesem.

1. W pierwszym etapie bada się, czy dane świadczenia są wiązką oddzielnych świadczeń, czy stanowią jedno świadczenie (świadczenie złożone).

2. W drugim etapie sprawdza się, które ze świadczeń wchodzących w jego skład jest świadczeniem wiodącym (determinującym stawkę VAT). Przy każdej analizie należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja.

Uwaga! Przy analizie świadczeń złożonych należy się kierować podejściem ekonomicznym, a nie prawnym.

Potwierdza to opinia rzecznika TSUE do wyroku z 27 października 2005 r. (Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v. Staatssecretaris van Financiën, C-41/04), w której wskazano, że nie należy przywiązywać zbytniej wagi do postanowień umownych dotyczących ceny i zasad wystawiania faktur. Również polskie organy podatkowe podzielają to stanowisko uznając, że sama wola stron umowy, tzn. określenie w jej treści, że celem transakcji jest nabycie świadczenia kompleksowego (złożonego), a nie poszczególnych wyodrębnionych świadczeń, nie decyduje o zakresie opodatkowania podatkiem VAT.

Etap I

Kiedy mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym

Na podstawie orzecznictwa TSUE można określić jakie czynniki powinny być brane pod uwagę podczas pierwszego etapu analizy świadczeń złożonych. Można...